Впереди самые желанные и продолжительные новогодние праздники. Они всегда сопровождаются ожиданием чуда, запахом мандаринов и конечно подарками. Подарки, выданные на работе доставляют большую радость сотрудникам и небольшие заморочки бухгалтеру. Почему небольшие? Потому что разработчики фирмы 1С автоматизировали процесс выдачи подарков, создав для этого специальный документ. Правда только в программе 1С:Зарплата и управление персоналом, ред. 3. В программе 1С:Бухгалтерия 8 факт регистрации выдачи подарков фиксируется чуть сложнее. В этой статье я буду рассматривать учет подарков сотрудникам в этих двух программах.

1) Сначала рассмотрим работу в программе 1С:ЗУП 8, ред. 3. В первую очередь нам необходимо указать в программе соответствующую настройку. Более подробно о настройках расчета зарплаты вы можете прочитать в нашей статье Настройка программы 1С:Зарплата и управление персоналом 8 . А пока мы перейдем в настройки расчета зарплаты:

И установим флажок Выдаются призы и подарки сотрудникам:

Установив такую настройку, мы получаем возможность создавать документы для регистрации факта выдачи подарка или приза сотруднику. Документ доступен в разделе Зарплата:

Создаем новый документ и внимательно заполняем месяц, дату, организацию. В поле Счет, субконто нужно указать способ отражения этих расходов в бухгалтерском учете:

При создании документа по умолчанию установлен переключатель Подарок , а в блоке НДФЛ указан код дохода 2720 и код вычета 501 :

При установке переключателя в положение Приз, выигрыш в конкурсе код дохода и код вычета по НДФЛ автоматически меняются:

Подарок, полученный сотрудником, является его доходом, который не облагается НДФЛ, если его стоимость не превысила 4000 руб. и не является объектом обложения страховыми взносами. Если же вы не составляете договор дарения в письменной форме, а передаете подарок в рамках трудового договора, то доход в виде стоимости подарка целиком облагается страховыми взносами. В этом случае в документе необходимо установить флажок Подарок (приз) предусмотрен коллективным договором. Страховые взносы со стоимости подарка будут начислены при расчете заработной платы за месяц:

Датой выплаты дохода в натуральной форме является день передачи этого дохода сотруднику. Эту дату в документе нужно указать в отдельном поле:

Теперь переходим к заполнению табличной части документа. Это можно сделать списком по кнопке Подбор или по одному сотруднику по кнопке Добавить :

Если сумма подарка для всех сотрудников в документе одинаковая, то удобно воспользоваться кнопкой Заполнить показатели:

При этом программа автоматически рассчитает сумму НДФЛ по каждой строке.

Если же в табличной части были внесены какие-то изменения или вы вносили сотрудников в документ вручную и допустили какую-то ошибку, например, случайно выбрали одного сотрудника два раза, то программа выделит эту строку. Для автоматического исправления ошибки достаточно воспользоваться кнопкой Отмена исправлений:

В данном случае программа автоматически отменит задвоенному сотруднику второй вычет в 4000 и пересчитает НДФЛ. Но в любом случае, ошибку мы обнаружим и уже тогда сами удалим ненужные строки

Ну и конечно можно распечатать приказы о поощрении:

При этом стоимость подарка сотрудник сможет увидеть в своем расчетом листке:

Вот так просто, одним документом оформляется весьма приятное событие в жизни коллектива.
2) А теперь перейдем к программе 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.
Здесь не так все просто. А еще, учитывая то, что совсем недавно разработчики изменили ("упростили") в программе документ Начисление зарплаты, я постараюсь рассмотреть вопрос оформления подарков максимально подробно.

Естественно в 1С:Бухгалтерия нет специального документа для оформления подарка сотрудникам, поэтому такой доход будет начисляться документом Начисление зарплаты, а значит, сначала нам надо создать в программе новый вид начисления Подарок. Для этого в разделе Зарплата и кадры открываем Настройки зарплаты:

Здесь, развернув настройки расчета зарплаты, открываем список начислений:

По кнопке Создать создаем новое начисление, назовем его Подарок . Из предопределенного списка выберем код дохода 2720 и установим флажок Доход в натуральной форме . Также укажем, что эти доходы не облагаются страховыми взносами. Кроме того, так как подарок не связан с трудовой деятельностью, то его стоимость не включается в расчеты по налогу на прибыль. Ну и здесь же в карточке начисления указываем способ отражения расходов в бухгалтерском учете:

После того, как мы настроили и сохранили новый вид начисления, давайте оформим получение сотрудником дохода в сумме стоимости подарка. Для этого в разделе Зарплата и кадры открываем список всех начислений и создаем новое начисление зарплаты:

Обратите внимание, в последних релизах программы в документе начисления нет отдельных закладок: начислено, НДФЛ, взносы. Теперь все расчеты по сотруднику в одной строке. Но зато добавились какие-то кнопочки. Давайте разбираться.

Первые три кнопки помогут нам заполнить табличную часть. Заполнить – сразу всеми сотрудниками, Добавить – по одному, Подбор – несколько сотрудников из общего списка. Ну давайте для простоты выберем одного сотрудника. Автоматически по данному сотруднику заполняется оклад, начисляется НДФЛ и страховые взносы. И все суммы мы видим сразу в одной строке:

Вы конечно спросите, как понять в какой фонд какие суммы начислены, как увидеть подробности начисления НДФЛ. Тут все несложно. Каждая из сумм в строке – это гиперссылка, нажав на которую откроется окно с подробной расшифровкой:

Можно, конечно, и здесь воспользоваться кнопкой Добавить , выбрать из списка наше начисление Подарок и проставить сумму подарка. Программа автоматически проставить код и сумму вычета:

Тогда в табличной части документа начисления зарплаты автоматически будет пересчитан НДФЛ:

Однако я хочу показать вам, как оформить начисление подарка, воспользовавшись изменениями в программе. В частности кнопкой Начислить . Из предложенного списка начислений выбираем Подарок :

При этом отроется небольшое окно, в котором надо указать сумму подарка:

Нажимаем на кнопку Ок , и получаем результат, аналогичный предыдущему:

Этот способ удобен в том случае, когда надо отразить получение несколькими сотрудниками одинаковых по стоимости подарков. Тогда, указав один раз сумму подарка, мы автоматически заполним всю табличную часть.
Правда хочется отметить, что этот же документ автоматически начислил нам зарплату за декабрь. И если речь идет о новогодних подарках, то может быть оно и ничего. (Это я про 6-НДФЛ и дату фактического получения дохода в виде подарка. Ну кто в теме, тот понял), но ведь впереди нас ждет еще не один праздник. И многие из них приходятся на начало месяца. Вот тут и возникает несколько вопросов, на которые я пока не смогла найти ответ. Конечно, я попробовала удалить оклад, оставив в начислениях только подарок, изменила дату начисления. Но вот изменить дату получения дохода у меня никак не получилось. Она так и осталась 31.12.17. Но я думаю, что к тому моменту, как мы с вами начнем формировать 6-НДФЛ за 2017 год, эта проблема будет устранена.
Я надеюсь, что мне удалось еще раз показать вам что расчет заработной платы и различных начислений сотрудникам, все таки удобнее вести в программе 1С:Зарплата и управление персоналом.
Если статья оказалась для вас полезной, поделитесь ей в соц.сетях. Работайте в 1С с удовольствием. Думаю что теперь необходимость правильного отражения подарков в бухучете не омрачит вам ожидание новогоднего праздника.
Спасибо, за то что вы с нами.

Наша компания (на ОСНО) занимается производством изделий из ПВХ. Мы купили новогодние подарки для детей (до 14 лет) сотрудникам по 400 руб. Как правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

При выдаче новогодних подарков детям сотрудников, в учете отражаются следующие операции:

Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость подарков, переданных детям сотрудников;

Дебет 91-2 Кредит 73

При вручении подарков детям сотрудников происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

п. 3 ст. 154 НК РФ

Во втором случае (если в стоимости подарка нет «входного» налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных подарков без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях.

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков детям сотрудников не учитывайте.

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте, так как ребенок не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях (ч. 1 ст. 7 , ст. 9 ).

С новогодних подарков стоимостью менее 4000 руб. НДФЛ не удерживается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, со стоимости подарков, превышающих 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 , п. 28 ст. 217 НК РФ).

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков сотрудникам и их детям не учитывайте. Такой вывод следует из пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523 .

ОСНО: НДС

При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

• по стоимости, включающей сумму «входного» налога;
• по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

Стоимость выданных подарков без НДС

«Входной» НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях . Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653 , от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16 .

Главбух советует: начисления НДС со стоимости подарков можно избежать, если в локальных документах организации указать, что выдача подарков является элементом системы оплаты труда и применяется в качестве поощрения или стимулирующей меры.

Вручение подарка в качестве поощрения за трудовые достижения можно рассматривать как элемент установленной в организации системы оплаты труда. Для этого условия вручения подарков должны быть прописаны в коллективном договоре (Правилах трудового распорядка, Положениях об оплате труда, о премировании и т. п.). Такой порядок следует из положений статей и Трудового кодекса РФ.

При наличии соответствующих положений в локальных документах организации вручение подарков сотрудникам становится предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Расчеты в рамках системы оплаты труда не признаются ни реализацией (безвозмездной передачей), ни передачей товаров для собственных нужд организации. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает (подп. и п. 1 ст. 146 НК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых следуют аналогичные выводы (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А26-12427/2009 , Уральского округа от 29 декабря 2009 г. № Ф09-9886/09-С2 , Центрального округа от 2 июня 2009 г. № А62-5424/2008 и Уральского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения.

В мае по приказу руководителя «Альфы» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой. При выдаче подарков письменные договоры дарения с сотрудниками организация не заключала.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Эта стоимость признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

При начислении взносов бухгалтер организации руководствовался официальной позицией ФСС России .

Все сотрудники «Альфы» моложе 1967 г. р. База для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по каждому сотруднику не превысила 568 000 руб. с начала года. Поэтому страховые взносы по всем сотрудникам бухгалтер начислил в общем порядке (по суммарному тарифу 30%).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация начисляет по тарифу 0,2 процента.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. в год на каждого человека.

Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:

Дебет 41 Кредит 76
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – приобретены подарки для сотрудников;

Дебет 19 Кредит 76
– 9000 руб. – учтен НДС с подарков;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 73 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость подарков, переданных сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подарки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (50 000 руб. ? 18%) – начислен НДС* со стоимости безвозмездно переданных
кружек;

Организация может поощрять сотрудников, выдавая подарки (ст. 191 ТК РФ). Обычно подарки носят непроизводственный характер, их выдают к какому-либо событию, например, к празднику, дню рождения и т. д. Также организация может выдавать подарки детям сотрудников, например, к Новому году.

Документальное оформление

Подарки сотрудникам, а также их детям передаются на безвозмездной основе – по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор организация вправе заключить как в устной, так и в письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора дарения обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:

• имущество стоимостью более 3000 руб.;
• недвижимое имущество.

Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.

Бухучет

Основанием для выдачи подарков является приказ руководителя.

Расчеты с сотрудниками (кроме расчетов по оплате труда), в том числе по выданным подаркам, отражаются в учете с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Бухучет подарков зависит от того, что передается сотруднику в качестве дара.

Если сотруднику (ребенку сотрудника) передаются товарно-материальные ценности (ТМЦ), то в учете отражаются следующие операции:

Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)
– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам (детям сотрудников);

Дебет 91-2 Кредит 73
– задолженность сотрудников за переданные ТМЦ отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Передачу ТМЦ нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если сотруднику (ребенку сотрудника) передаются, например, билеты на какое-либо мероприятие, то для учета данных билетов организация должна применять счет 50-3 «Денежные документы». В такой ситуации в бухучете будут отражены следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 50-3
– списана стоимость билетов, переданных в подарок сотрудникам (детям сотрудников);

Дебет 91-2 Кредит 73
– задолженность сотрудников за переданные билеты отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Пример отражения в бухучете выдачи подарков сотрудникам

По приказу руководителя ЗАО «Альфа» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

Дебет 73 Кредит 41
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – списана стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам.

Дебет 91-2 Кредит 73
– 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подаренные кружки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Ситуация : Нужно ли начислить страховые взносы при выдаче подарка ребенку сотрудника

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте. Поскольку ребенок не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях, такие подарки нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7 , ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичный вывод следует из письма Минздравсоцразвития от 19 мая 2010 г. № 1239-19

Ольга Пушечкина,
заместитель начальника группы

• Скачайте формы

Новогодние поощрения и их учет в "1С:Зарплате и Управлении Персоналом 8"

Новогодние праздники традиционно считаются самыми желанными. И это не случайно. Они самые продолжительные и фактически превращаются в миниотпуск. Накануне этих праздников принято устраивать корпоративные вечеринки, поощрять работников в той или иной форме, выдавать билеты на елку и подарки детям работников и т. д.

Для бухгалтеров любые праздничные мероприятия - это решение, как минимум, двух задач: определение источника их финансирования и учет расходов для целей налогообложения. Рассмотрим в рамках решения этих задач различные варианты новогодних поощрений работников.

Корпоративный банкет

В зависимости от численности организации и сложившихся традиций коллективное празднование Нового года происходит по-разному. Это может быть празднование в "узком кругу" (в отделе, в лаборатории, на кафедре). При этом работники самостоятельно "организуют стол": на свои деньги приобретают продукты, пекут пироги, приносят домашние заготовки и т. д. С точки зрения налогообложения такая форма финансирования праздничных мероприятий самая эффективная, поскольку в учете организации никак не отражается.

Другой формой коллективного празднования может быть корпоративный банкет для всех работников организации, а также приглашенных, в том числе, членов семей работников, оплачиваемый за счет организации. В этом случае источником финансирования является чистая прибыль организации. Однако прежде чем решиться на проведение корпоративного банкета за счет организации, необходимо учитывать следующее. Во-первых, должен иметься сам источник, т. е. чистая прибыль. Во-вторых, организация не вправе самостоятельно расходовать чистую прибыль по своему усмотрению, ее использование на праздничные мероприятия должно быть утверждено решением собственников (акционеров, участников и т. д.). Если такое решение имеется, то на финансирование праздничных мероприятий может быть направлена выделенная на эти цели чистая прибыль прошлых лет или предполагаемая чистая прибыль текущего отчетного года. В первом случае "источником финансирования" будет субсчет 84.03 "Нераспределенная прибыль в обращении", во втором - субсчет 91.02 "Прочие расходы" (здесь и далее коды счетов приводятся применительно к "1С:Бухгалтерии 8").

Рассмотрим примеры отражения в учете отдельных расходов на организацию корпоративного банкета.

Пример 1

Корпоративный банкет проводится в помещении организации.

Для проведения мероприятия организация приобрела через подотчетное лицо продукты и напитки на сумму 10 000 руб. НДС в чеках не выделен. B Стол накрыт силами работников организации. Для вечеринки были взяты напрокат костюмы Деда Мороза и Снегурочки.

Стоимость услуг по прокату составила 590 руб., в том числе НДС 90 руб.

Расходы финансируются за счет "чистой прибыли" отчетного года. Организация применяет ПБУ 18/02.

Операция	Сумма, руб.	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Выданы под отчет денежные средства на приобретение продуктов и напитков				Не отражается	-
Оплачены услуги по прокату костюмов				91.02.7, вид учета "ПР"
Оплачен НДС по услугам проката костюмов				91.02.7, вид учета "ПР"
Списан невозмещаемый НДС				91.02.7, вид учета "ПР"
Продукты и напитки оприходованы на склад		41.01 (10.06)		41.01 (10.06), вид учета "НУ"
Списаны продукты и напитки для организации корпоративного банкета			41.01 (10.06)	91.02.7, вид учета "ПР"	41.01 (10.06), вид учета "НУ"

При описанной выше форме организации корпоративного банкета существуют налоговые риски в части налогообложения НДС продуктов питания и напитков, списанных на проведение мероприятия.

Налоговые органы могут признать эту операцию безвозмездной передачей, подлежащей обложению НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае нет оснований считать отпуск продуктов на корпоративный банкет безвозмездной передачей, поскольку в операции отсутствует вторая сторона, т. е. сторона, которая эти продукты "безвозмездно" принимает.

Пример 2

Корпоративный банкет проводится в ресторане. За аренду зала и питание участников организация заплатила ресторану 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

На банкет приглашен профессиональный конферансье (предприниматель без образования юридического лица, применяющий упрощенную систему налогообложения), который выставил организации счет на сумму 1 500 руб., а также профессиональный музыкант, с которым заключен договор возмездного оказания услуг на сумму 2 000 руб.

Расходы финансируются за счет чистой прибыли прошлых лет.

В данном случае в бухгалтерском и налоговом учете производятся следующие записи:

Операция	Сумма, руб.	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Оплачен счет ресторана				Не отражается
Оплачен НДС по счету-фактуре ресторана				Не отражается
Списан невозмещаемый НДС				Не отражается
Отражены расходы на оплату услуг конферансье				Не отражается
Отражены расходы на оплату услуг музыканта					70, виду чета "НУ"
Удержан НДФЛ с доходов музыканта				70, вид учета "НУ"

Обращаем внимание, что налог на доходы физических лиц удерживается только с выплат музыканту. С вознаграждения конферансье НДФЛ не удерживается, поскольку в отношении доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица, организация в соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ не признается налоговым агентом.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то выплаты музыканту не облагаются единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пункта 3 статьи 246 НК РФ - как выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы, не все так однозначно. Единый социальный налог эти организации не уплачивают, но признаются плательщиками взносов на обязательное пенсионное страхование. Позиция Минфина России по вопросу начисления страховых взносов на выплаты из "чистой прибыли" в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, высказывалась в ряде писем, последний раз - в письме Минфина России от 29.09.2005 № 03-11-02/11. Главный финансовый орган России придерживается позиции, что положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяются на организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, в частности, на организации, применяющие УСН.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.04.2005 №14324/04 выразил свое несогласие с позицией чиновников. Суд указал, что единый налог, уплачиваемый при использовании УСН, заменяет собой уплату ряда налогов, в том числе и налога на прибыль организаций. Поэтому позиция Минфина России и ФНС России ставит организации, применяющие специальные налоговые режимы, в неравное положение с организациями, использующими общий режим налогообложения. А это, в свою очередь, нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

В своем решении суд опирался на норму, которая была закреплена в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ на момент рассматриваемого в суде спора. Эта норма действовала до конца 2005 года. С 1 января 2006 года законодатель изменил прежнюю формулировку и заменил слова о том, что применение УСН "предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций" на "предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль". Слегка откорректировав норму с помощью законодателей, Минфин России фактически вернул себе утраченные позиции. Найдет ли Президиум ВАС новые аргументы в защиту налогоплательщиков, покажет время, а пока, если организация, применяющая "спецрежим", хочет избежать налоговых споров, то на выплаты в пользу музыканта, производимые за счет средств после уплаты единого налога, ей необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если договором с музыкантом будет предусмотрено его страхование от несчастного случая, то организации нужно будет на сумму вознаграждения начислить страховые взносы в ФСС РФ. При этом в бухгалтерском учете страховые взносы следует отнести в дебет счета 84.03, а для целей налогообложения учесть в соответствии с подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Таким образом, чтобы в налоговом учете взносы с выплат музыканту учитывались в соответствии с нормами главы 25 НК РФ "Налог на прибыль", их следует отнести в дебет счета 26.02 "Косвенные общехозяйственные расходы" либо счета 44.01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность" по виду учета "НУ". Одновременно следует ввести вторую запись по указанным счетам на ту же сумму с минусом по виду учета "ПР" - отразить возникновение постоянной разницы.

При включении в договор условия о страховании следует учитывать следующее. Если с музыкантом при проведении праздничного банкета, не дай бог, произойдет несчастный случай, то произвести ему страховые выплаты за счет средств ФСС РФ организация все равно не сможет, поскольку страховой случай не будет связан с производственной деятельностью.

Для приведенных выше хозяйственных операций в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" подлежат отражению только расчеты с музыкантом по договору возмездного оказания услуг. Рассмотрим, как они выполняются.

Прежде всего, сведения о музыканте необходимо ввести в справочник "Физические лица". При этом заполнению подлежат те поля, которые необходимы для составления формы 1-НДФЛ (рис. 1).

Затем следует в Плане видов расчета "Дополнительные начисления организации", например, копированием предопределенного вида расчета "Оплата по договорам подряда" ввести новый вид расчета "Оплата по договорам подряда (84.03)". При этом на закладке "Учет" указать:

• в поле "Отражение в бухучете" - способ отражения в регламентированном учете "Выплаты за счет чистой прибыли" с проводками по дебету счета 84.03 и кредиту счета 70;
• в поле "НДФЛ" - код "2010";
• в поле "ЕСН" - "Не является объектом налогообложения целиком согласно п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)";
• в поле "ФСС (несч. случаи) - "Не облагается" (либо "Облагается");
• в поле "Вид начисления по ст. 255 НК" - очистить.

Следующим шагом является регистрация договора возмездного оказания услуг с музыкантом с помощью документа "Договор на выполнение работ с физ. лицом"

В форме документа необходимо указать:

• вид договора - "Подряда (выполнение работ, оказание услуг)";
• срок оказания услуг - указать дату начала и дату окончания;
• вид расчета начисления - "Оплата по договорам подряда (84.03)";
• порядок оплаты - "Однократно в конце срока";
• сумма вознаграждения по договору - 2 000,00 руб.;
• стороны договора - организацию и физическое лицо.

В рассматриваемом примере по условиям договора физическому лицу не предоставляется профессиональный вычет, поэтому поле "Код вычета" не заполняется. Не заполняется в данном случае и поле "Подразделение".

Начисление вознаграждения регистрируется документом "Начисление зарплаты работникам организаций".

Для заполнения формы следует воспользоваться командой "Заполнить" -> "Списком сотрудников", указав в условиях отбора необходимость проведения начислений конкретному физическому лицу, а затем командой "Рассчитать" -> "Рассчитать (полный расчет)" выполнить расчет. В результате на закладке "Дополнительные начисления" будет отражено начисление вознаграждения (рис. 3), а на закладке "НДФЛ" - показана сумма налога, подлежащая удержанию из доходов физического лица (рис. 4).

Для выплаты вознаграждения музыканту вводится документ "Зарплата к выплате организаций". Если выплата производится из кассы организации в тот же день, то проставляется отметка "Выплачено", документ сохраняется по кнопке "ОК", после чего на его основании вводится документ "Расходный кассовый ордер". При этом в документе "Зарплата к выплате организаций" автоматически проставляются реквизиты документа, по которому произведена выплата вознаграждения.

Проводки, которыми произведенные начисления и удержания отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, в программе формируются документом "Формирование проводок в регл. учете" (см. рис. 5).

Если в настройках вида расчета "Вознаграждения по договорам подряда (84.03)" указано, что вознаграждение облагается взносами в ФСС РФ, то на закладке "Проводки" появится еще одна проводка по начислению взносов "на травматизм". При этом в бухгалтерском учете в качестве корреспондирующих автоматически будут подставлены счета 84.03 "Нераспределенная прибыль в обращении" и 69.11 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Счет дебета и признаки аналитического учета налоговой проводки при этом следует проставить вручную.

Расходы на проведение корпоративного банкета зачастую весьма значительные, поэтому некоторые организации попытаться списать их как представительские, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций.

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ представительские расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При выборе такой формы финансирования праздничного мероприятия необходимо соответствующим образом оформить первичные документы: смету представительских расходов, акт о проведении мероприятия со списком приглашенных лиц.

Следует также помнить, что представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда за этот год (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Подарки

Одной из статей новогодних расходов в большинстве организаций являются подарки работникам организации, членам их семей, клиентам и партнерам по бизнесу в различных формах.

Это могут быть товары, путевки, билеты на культурно-зрелищные мероприятия и иные блага, предоставляемые организацией бесплатно.

С точки зрения налогообложения выдача новогодних подарков имеет ряд нюансов. Рассмотрим их на следующем примере.

Пример 3

Организация приобрела 100 праздничных наборов и выдала их собственным работникам (90 наборов) и представителям других организаций (10 наборов) в качестве подарков к новому году.

Стоимость одного подарка составляет 2 360 руб., в том числе НДС 360 руб.

Финансирование подарков производится за счет "чистой прибыли" отчетного года.

Страховой тариф в ФСС РФ - 0,2 %.

Организация применяет ПБУ 18/02.

В данном случае в бухгалтерском и налоговом учете производятся следующие записи:

Операция	Сумма, руб.	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Оприходованы приобретенные праздничные наборы		10.06 (41.01)		10.06 (41.01), вид учета "НУ"	ПВ, вид учета "НУ"
Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком				Не отражается
Подарки выданы работникам			10.06 (41.01)	91.02.7, вид учета "ПР"	10.06 (41.01), вид учета "НУ"
Начислен НДС по безвозмездной передаче имущества				91.02.7, вид учета "ПР"
Принят к вычету НДС по приобретенным праздничным наборам				Не отражается
Начислены взносы в ФСС РФ				91.02.7, вид учета "ПР"	-
				26.02, вид учета "НУ"	69.11, вид учета "НУ"
				26.02, вид учета "ПР" - с минусом

Поясним приведенные записи на счетах бухгалтерского и налогового учета.

В случае приобретения подарки изначально учитывают в составе материально-производственных запасов на счете 10.06 "Прочие материалы" или 41.01 "Товары на складах". Если подарок изготовлен самой организацией, то до момента вручения он учитывается на счете 43 "Готовая продукция".

При выдаче подарков по назначению за счет "чистой прибыли" отчетного года их стоимость списывается в дебет счета 91.02 "Прочие расходы". Для целей налогообложения налогом на прибыль следует учитывать следующее. Согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ при расчете налогооблагаемой базы не учитываются расходы на оплату товаров, предназначенных для личного потребления работников. Кроме того, пунктом 16 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли. Исходя из этого, в налоговом учете по дебету счета 91.02.7, вид учета "ПР" отражается возникновение постоянной разницы.

Существует точка зрения, что закрепив в трудовом договоре норму о том, что по итогам года работнику предоставляется подарок, организация может стоимость такого подарка учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Этот вывод основан на норме, изложенной в пункте 25 статьи 255 НК РФ, позволяющей включать в состав расходов на оплату труда любые суммы в пользу работника, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Однако если организация воспользуется такой возможностью, то ей, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде. Следует также учитывать, что статья 255 НК РФ применима только для собственных работников. К подаркам, передаваемым представителям других организаций, ее применить нельзя.

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров для целей НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). Для подарков, приобретенных на "свободном рынке", рыночной стоимостью можно считать стоимость приобретения.

В связи с тем, что безвозмездная передача товаров признается операцией реализации, облагаемой НДС, можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом у организации, разумеется, должен быть надлежаще оформленный счет-фактура на приобретенный товар.

На стоимость подарков, выданных работникам организации, необходимо начислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на уплату страховых взносов "на травматизм" мы рассматривали выше.

Вместе с тем, если подарки предназначены для детей работников или партнеров по бизнесу, то данные страховые взносы не начисляются. Во избежание налоговых споров по этому вопросу выдачу подарков следует оформить приказом руководителя организации, содержащим список одариваемых лиц.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на стоимость подарков не начисляются на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, поскольку это расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Если подарки выдаются в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, то на стоимость подарков, выдаваемых работникам организации, придется начислить взносы в ПФР.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (физического лица), полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ с 1 января 2006 года не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая 4 000 руб. в год. Указанная норма распространяется на всех физических лиц, которым организация выдает подарки, в том числе на лиц, представляющих организации-партнеров по бизнесу.

Независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению доходы собственного работника, полученные в натуральной форме, их необходимо отразить в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ. Рассмотрим, как это производится в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8".

Прежде всего, необходимо в Плане видов расчета "Дополнительные начисления организации" описать соответствующий вид расчета. В его настойках следует указать:

• в поле "Способ расчета" - "Фиксированной суммой";
• в поле "Категория" - "Первичное";
• в поле "Отражение в бухучете" - "Расходы за счет прибыли отчетного года" (шаблон с проводками по дебету счета 91.02 и кредиту счета 70, используется для отражения в учете начисления взносов в ФСС РФ);
• в поле НДФЛ - код "2720";
• в поле "ЕСН" - "Не является объектом налогообложения согласно п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты из чистой прибыли)";
• в поле "ФСС (несч. случаи)" - "Облагается";
• установить флажок "Является доходом в натуральной форме".

Выдача подарков работникам организации регистрируется документом "Регистрация разовых начислений работников организаций".

Сначала на закладке "Доп. начисления" формируется список работников, получивших подарки от организации. Это можно сделать, например, по кнопке "Подбор", В поле "Начисление" указывается вид расчета, предназначенный для начисления доходов в форме подарка. В поле "Размер" указывается стоимость подарка. После этого выполняется команда "Рассчитать", и документ проводится. В рассматриваемом примере сумма вычета (код "501") равна сумме полученного дохода, т. е. полученный доход не учитывается при формировании налогооблагаемой базы по НДФЛ (рис. 6).

Если стоимость подарка превысит 4 000 руб., то разница будет учтена при определении налоговой базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %. В таком же порядке производится налогообложение нескольких подарков, полученных в течение календарного года, т. е. при исчислении налога учитывается совокупная стоимость всех полученных в текущем году подарков.

В отношении подарков лицам, не являющимся работниками организации, следует учитывать следующее. Если стоимость подарка не превышает 4 000 руб., то регистрировать доходы этих лиц в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" не нужно. Проблемы возникают при выдаче подарков, стоимость которых превышает 4 000 руб. Они обусловлены невозможностью удержать налог, поскольку доходы предоставляются в натуральной форме. В соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ в этом случае организация как налоговый агент обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Заявление составляется в произвольной форме, но в нем обязательно указываются все необходимые сведения о лице, который получил доход от организации. Получение таких сведений от получателя новогоднего подарка многие организации считают неэтичным, поэтому предпочитают оформлять выдачу дорогостоящих подарков на работников собственной организации.

Премии

Многие организации производят новогоднее поощрение работников в виде премии. Выбор такой формы оформляется приказом руководителя по форме № Т-11а (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1).

Учет и налогообложение новогодних премий зависит от того, предусмотрена ли она в трудовом или коллективном договоре и связана ли премия с производственными результатами. При положительном ответе премия учитывается в расходах на оплату труда для целей налогообложения налогом на прибыль организаций по пункту 2 статьи 255 НК РФ. При этом начисленная премия облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Рассмотрим порядок начисления новогодней премии как выплаты стимулирующего характера в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" на следующем примере.

Пример 4

В соответствии с условиями трудового договора руководитель организации издал приказ о новогоднем премировании работницы Е.В. Васильевой из расчета 100 % заработка по окладу за отработанный год.

Начисление премий в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" производится с помощью документа "Премии работников организаций".

В шапке формы документа указывается вид премии "Премия по итогам работы за год" (предопределенный вид расчета) и период, по итогам работы за который начисляется премия.

В табличной части указывается работница, которой этим документом начисляется премия, и размер премии в процентах от базы.

Расчет суммы премии производится по команде "Рассчитать".

Если новогодняя премия не предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то она не может быть учтена для целей налогообложения налогом на прибыль, поскольку подпадает под норму, изложенную в пункте 21 статьи 270 НК РФ. Эта норма предусматривает, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" такие новогодние премии начисляются также документом "Премии работников организаций". При этом в плане видов расчета "Дополнительные начисления организации" предварительно создается соответствующий вид расчета с признаком "Является премией". В параметрах вида расчета указывается код дохода по НДФЛ - "4800", а также, что начисление не является объектом налогообложения ЕСН целиком согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ и облагается взносами в ФСС РФ.

Материальная помощь

В целях оптимизации налогообложения некоторые организации часть оговоренных поощрительных выплат, не превышающую 4 000 руб., оформляют в виде материальной помощи. В этом случае с выплаченных сумм организация не удерживает НДФЛ, поскольку они освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ.

В организациях, находящихся на общем режиме налогообложения, расходы на выплату работникам материальной помощи не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). В этой связи сами выплаты не облагаются единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ), а также взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона РФ от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Как уже отмечалось выше, организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от обязанности уплачивать налог на прибыль, т. е. на них не распространяется действие пункта 3 статьи 236 НК РФ. Как следствие эти организации сумму материальной помощи должны учесть при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование на общих основаниях, т. е. включить в базу в полном размере.

Вопрос о том, нужно ли с материальной помощи платить взносы на "травматизм", в настоящее время не имеет однозначного ответа. Чиновники отвечают на него положительно. Их позиция базируется на том, что материальной помощи как вида дохода нет в перечне выплат, на которые не начисляют страховые взносы в соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765. Эту точку зрения поддерживают и некоторые судьи (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 № Ф03-А16/03-2/2806).

Альтернативная точка зрения базируется на том, что в соответствии с пунктом 3 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 страховые взносы начисляются только на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, к которой материальная помощь не относится.

Судьи, которые поддерживают эту позицию, считают, что на этом основании материальная помощь просто не является объектом обложения (постановление ФАС Уральского округа от 04.03.2003 № Ф09-425/03-АК).

При выборе решения об уплате взносов на "травматизм" организациям следует взвесить "цену вопроса". Если принять во внимание действующие размеры страховых тарифов, то расходы на судебные издержки могут не компенсировать экономии от уплаты взносов.

В отличие от других видов праздничных поощрений, материальную помощь выдают на основании заявления работника, в котором он объясняет причины, по которым просит выдать материальную помощь. Решение о выплате материальной помощи оформляется приказом руководителя.

Для начисления материальной помощи в программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8" сначала в Плане видов расчета "Дополнительные начисления организации" создается вид расчета со способом расчета "Фиксированной суммой", относящийся к категории "Первичное".

При этом на закладке "Учет" формы описания вида расчета указывается: шаблон отражения начисления в бухгалтерском и налоговом учете (выбором из справочника "Способы отражения зарплаты в регламентированном учете"); код дохода НДФЛ "2760" (выбором из справочника "НДФЛ доходы"); что начисление "Не является объектом налогообложения ЕСН целиком по п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)", что оно "Облагается" взносами на "травматизм".

Начисление материальной помощи производится с помощью документа "Регистрация разовых начислений работников организаций". Сначала на закладке "Доп. начисления" формируется список работников, которым необходимо выплатить материальную помощь, в поле "Начисление" указывается вид расчета, предназначенный для начисления материальной помощи, а в поле "Размер" - сумма материальной помощи в соответствии с приказом руководителя. Затем по команде "Рассчитать" производится расчет. При этом в поле "Код вычета" программа проставляет код вычета "503" (применяется в отношении доходов в виде материальной помощи, выдаваемой работодателем своим работникам), а в поле "Размер вычета" - сумму материальной помощи, освобождаемую от налогообложения. На рис. 8 приведен пример заполнения документа по начислению материальной помощи к Новому году.

Перечень документов и хозяйственных операций, необходимых для оформления подарка в 1С 8.3:

Внимание: программа 1С 8.3 не отслеживает сумму подарков, превысившую 4 000 руб. за налоговый период по конкретному физическому лицу. Поэтому этот момент необходимо отслеживать самостоятельно.

Если подарок выплачивается или выдается сотруднику организации и будет отражаться с использованием счета 70, то необходимо в перечень видов расчета, поставляемых с конфигурацией, добавить пользовательский вид расчета через раздел Справочники – Зарплата и кадры – Начисления.

Для подарка в денежной форме:

Для подарка в натуральной форме:

Поле Способ отражения оставляем пустым, так как для доходов в натуральной форме проводка не формируется.

Важно: если подарок передается по договору дарения, то в поле Вид дохода выбирается вариант – Доходы, не являющиеся объектом налогообложения страховыми взносами.

Пример 1

Пример: бывшему сотруднику организации в честь юбилея решено выплатить денежную сумму в размере 5 000 руб. без оформления договора дарения.

Обратимся к таблице, размещенной выше – так как подарок не связан с трудовой деятельностью и выплачивается не сотруднику организации, то для отражения списания на расходы воспользуемся документом Операция, введенная вручную из раздела Операции – Бухгалтерский учет:

Так как сумма превысила вычет в 4 000 руб., то в этом же документе отразим удержание НДФЛ с 1 000 руб.:

Для того чтобы суммы по НДФЛ были отражены в отчетности для ИФНС, недостаточно лишь сформировать проводки, необходимо также сделать дополнительные движения по регистрам накопления. Для этой цели воспользуемся документом Операция учета НДФЛ из раздела Зарплата и кадры – НДФЛ – Все документы по НДФЛ.

Следует обратить внимание на то, что в данном документе выбор налогоплательщика происходит из справочника Физические лица, что дает возможность указать в поле Сотрудник лицо, не являющимся сотрудником организации:

Заполним закладки:

• Закладка Доходы:

• Закладка Исчислено по 13% (30%) кроме дивидендов:

• Закладка Удержано по всем ставкам:

• Закладка Перечислено по всем ставкам:

Отразим выплату подарка в денежной форме на банковскую карточку бывшего сотрудника в 1С 8.3 Бухгалтерия:

Пример 2

Пример: сотруднику организации по договору дарения вручен памятный подарок после присуждения ему 1-го места в соревнованиях за звание «Лучший работник года» стоимостью 560 руб.

Сформируем через раздел Покупки документ Поступление (акты, накладные) и заполним его следующим образом:

В документе регистрируем Счет-фактуру полученный и устанавливаем в нем флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения . В этом случае счет-фактура сформирует проводку и совершит движение по регистру накопления НДС Покупки. Тем самым поместив счет-фактуру сразу в Книгу покупок:

Чтобы в 1С 8.3 Бухгалтерия списать в расходы сумму подарка, сформируем на основании документа Поступление (акт, накладная) документ Требование-накладная и заполним следующим образом:

• Закладка Материалы:

• Закладка Счет затрат:

В результате проведения документа получим следующие проводки:

Для отражения начисления НДС со стоимости подарка оформим документ Отражение начисления НДС в разделе Операции – НДС. В поле Контрагент указывается сотрудник, которому был вручен подарок. Заполним документ как показано на рисунках:

• Закладка Главное:

• Закладка Товары и услуги:

• Счет учета НДС:

Получим следующую проводку и движение по регистру:

В данном документе регистрируем счет-фактуру выданный:

Если Вам необходима помощь в освоении более широкого спектра операций в программе 1С, то мы предлагаем Вам пройти наш профессиональный курс « ». Подробнее о курсе смотрите в следующем видео.

В статье мы рассмотрим бухгалтерский учет новогодних подарков детям сотрудников. Помимо этого, изучим разные формы дарения и спорные вопросы налогообложения.

С приближением Нового года у руководителей и бухгалтеров возникает вопрос о поздравлении своих сотрудников и их детей как приятными подарками - игрушками, сладкими наборами, так и выдачей поощрительных премий к праздничной дате. В связи, с чем возникает необходимость производить расходы и правильно их учитывать. Рассмотрим более подробно учет по детским и взрослым подаркам.

Вручаем детские подарки

В большинстве случаев новогодние подарки детям сотрудников дарят до 14 лет. Это ограничение условно и фирма в своем внутреннем положении может прописать иное ограничение по возрасту. Для правильного оформления желания руководителя поздравить ребят необходимы:

• приказ руководителя;
• список сотрудников и детей;
• ведомость, в которой работники фирмы будут расписываться за получение этих подарков.

Приказ, как и ведомость составляются в произвольной форме. Также есть мнение, что для правильного учета нужно составить договор дарения на каждого работника, что делается достаточно редко.
Относительно бухгалтерского учета бытует мнение об отнесении подарков детям на 10,41 или 012 счета, что с точки зрения методологии учета является некорректным. товары и материалы являются активами компании, способными приносить выгоды, а новогодние подарки для ребят не являются таковыми, что требует их отражать сразу в прочих расходах через счет 91.02. Именно поэтому на практике покупку и выдачу детских подарков отражают следующим образом:

Операция			Подтверждающий документ
К прочим расходам отнесены новогодние детские наборы			Приказ руководителя
Входящий НДС			Счет-фактура
Произведена оплата поставщику			Выписка из банка
НДС принят к вычету			Счет-фактура
Стоимость подарочных наборов отражена на забалансовом счете			Товарная накладная, Приходный ордер
Вручены подарочные			Ведомость выдачи подарков
Начислен НДС при раздаче подарочных наборов			Счет-фактура

Налоговый учёт подарков

По налогу на прибыль и УСН , к сожалению, принять расходы по закупке подарков не получится. Это экономически неоправданные расходы и обосновать их не удастся, следовательно, оплата их производиться из чистой прибыли фирмы.
По НДС в отношении данной операции существуют два полярных мнения. По мнению контролирующих органов, раздача подарков работникам компании - облагаемая НДС операция (п. 1 ст. 39 , пп. 1 п.1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16), где входящий НДС принимается к вычету при наличии счета-фактуры. А по судебной практике - выдача детских подарков - это поощрение сотрудников (при наличии с ними трудовых отношений), что не образует объекта по НДС (ФАС СЗО в Постановлении от 13.09.2010 № А26-12427/2009 , Постановления ФАС ЦО от 02.06.2009 № А62-5424/2008 , ФАС УО от 20.02.2008 № Ф09-514/08-С2).
Для избежания споров бухгалтеры начисляют НДС на передачу праздничных наборов, выписывают счет-фактуру в 1 экземпляре без указания грузополучателя, покупателя, адреса и регистрируют ее в книге продаж. Иное мнение придется отстаивать в судебном порядке.
Что касается страховых взносов , тут тоже ситуация неоднозначна. Как упоминалось выше, при передаче детских подарков можно воспользоваться договором дарения, тогда вопрос о начислении страховых взносов отпадает. Но данный договор на практике заключается редко в отношении праздничных подарков. Чаще используется ведомость выдачи подарочных наборов, следовательно, выдачу наборов сотрудникам можно рассматривать как оплату в натуральной форме, облагаемой всеми взносами. Так как ведомость составляется на работников, и они в ней расписываются. Но в тоже время есть мнение, что страховые взносы в отношениях между компанией-страхователем и ребенком сотрудника отсутствуют (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19). Эксперты советуют в своей деятельности воспользоваться именно этой позицией.
Интересная ситуация складывается и со взносами на травматизм . Перечень освобождаемых выплат является закрытым (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 № 02-13/07-10008). Исходя из этого, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве будут начисляться на переданные новогодние подарки. Но в тоже время чуть позже появилась другая точка зрения (Определение ВАС РФ от 04.09.2008 № 10972/08 по делу № А60-27054/2007-С10) - что разовые выплаты не зависят от производственных результатов. Соответственно, начислять взносы от несчастных случаев начислять не нужно. Ситуация спорная, поэтому плательщики взносов принимают решение самостоятельно, с учетом всех рисков.
Относительно НДФЛ бухгалтерам необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 , пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ), где говорится о налогообложении получаемых доходов как в денежной, так и в натуральной форме. Однако необходимо учитывать нюанс - стоимость подарков, не превышающая за налоговый период 4000 руб., освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому недорогие праздничные подарки освобождаются от налогообложения. Но полученный доход подлежит отражению в справке 2-НДФЛ с кодом 2720.